CAP. VII FUNCTIUNEA CONTURILOR
INTRODUCERE
CLASA 1 – Conturi de capitaluri
CLASA 2 – Conturi de imobilizari
CLASA 3 – Conturi de stocuri si productie in curs de executie
CLASA 4 – Conturi de terti
CLASA 5 – Conturi de trezorerie
CLASA 6 – Conturi de cheltuieli
CLASA 7 – Conturi de venituri
CLASA 8 – Conturi speciale
CLASA 9 – Conturi de gestiune

CUPRINS detaliat pe conturi contabile

CAP. VII FUNCTIUNEA CONTURILOR

În acest capitol sunt prezentate continutul si functiunea conturilor contabile cuprinse in Planul de conturi general prevazut la Capitolul IV din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene.

Întrucat in Planul de conturi general sunt cuprinse si conturi specifice consolidarii, functiunea conturilor prezentate in continuare se refera inclusiv la acestea.

Functiunea conturilor prezentata in acest capitol nu este limitativa, fiind exemplificat modul de inregistrare contabila a principalelor operatiuni economico-financiare.

La reflectarea in contabilitate a operatiunilor economice derulate se are in vedere continutul economic al acestora, cu respectarea principiilor, bazelor, regulilor si politicilor contabile permise de reglementarea contabila aplicabila.

Prevederile cuprinse in acest capitol nu constituie baza legala pentru efectuarea operatiunilor economico-financiare, ci numai referinte cu privire la inregistrarea in contabilitate a acestora.

CLASA 1 “CONTURI DE CAPITALURI”

Din clasa 1 “Conturi de capitaluri” fac parte urmatoarele grupe:
10 “Capital si rezerve”,
11 “Rezultatul reportat”,
12 “Rezultatul exercitiului financiar”,
14 “Castiguri sau pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii”,
15 “Provizioane” si
16 “Împrumuturi si datorii asimilate”.

GRUPA 10 “CAPITAL SI REZERVE”

Din grupa 10 “Capital si rezerve” fac parte urmatoarele conturi:
Contul 101 “Capital”
Contul 104 “Prime de capital”
Contul 105 “Rezerve din reevaluare”
Contul 106 “Rezerve”
Contul 107 “Rezerve din conversie”
Contul 108 “Interese care nu controleaza”
Contul 109 “Actiuni proprii”

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris, varsat si nevarsat, in natura si/sau numerar, de catre actionarii/asociatii unei entitati, precum si a majorarii sau reducerii capitalului, potrivit legii.
În functie de forma juridica a entitatii se inscrie: capitalul social, patrimoniul regiei etc.
Contabilitatea analitica a capitalului se tine pe actionari/asociati, evidentiindu-se numarul si valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale subscrise sau varsate.
Referitor la patrimoniul public, se vor avea in vedere prevederile legale in acest sens.
Contul 101 “Capital” este un cont de pasiv.
În creditul acestui cont se inregistreaza:
– capitalul subscris de actionari/asociati, in natura si/sau numerar, capitalul majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi actiuni/parti sociale, precum si capitalul preluat in urma operatiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
– profitul contabil realizat in exercitiile financiare precedente, utilizat ca sursa de majorare a capitalului social (117);
– rezervele destinate majorarii capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzatoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor (106);
– primele de capital, incorporate in capitalul social (104).
În debitul contului se inregistreaza:
– capitalul retras de actionari/asociati, precum si capitalul lichidat cu ocazia operatiunilor de reorganizare a entitatilor, potrivit legii (456);
– acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile financiare precedente, care reduc capitalul social, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
– reducerea capitalului social cu valoarea actiunilor proprii rascumparate si anulate, potrivit legii (109);
– diferenta dintre valoarea nominala a instrumentelor de capitaluri proprii anulate si valoarea lor de rascumparare (141).
Soldul contului reprezinta capitalul subscris, varsat/nevarsat.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune/divizare, de aport si de conversie a obligatiunilor in actiuni.
Contul 104 “Prime de capital” este un cont de pasiv.
În creditul contului 104 “Prime de capital” se inregistreaza:
– valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizarii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (456).
În debitul contului 104 “Prime de capital” se inregistreaza:
– primele de capital incorporate in capitalul social (101);
– primele de capital transferate la rezerve (106);
– pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (117).
Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale.
Contul 105 “Rezerve din reevaluare” este un cont de pasiv.
În creditul contului 105 “Rezerve din reevaluare” se inregistreaza:
– cresterea fata de valoarea contabila neta, rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale, daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta imobilizarilor corporale reevaluate (211, 212, 213, 214).
În debitul contului 105 “Rezerve din reevaluare” se inregistreaza:
– capitalizarea surplusului din reevaluare, prin transferul direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat, respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe masura folosirii activului de catre entitate (1065);
– descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea ulterioara a imobilizarilor corporale (211, 212, 213, 214);
– ajustarea amortizarii cumulate inregistrate pana la data reevaluarii imobilizarii corporale, in cazul in care reevaluarea se efectueaza prin aplicarea unui indice (281).
Soldul creditor al contului reprezinta rezerva din reevaluarea imobilizarilor corporale existente in evidenta entitatii.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve de valoare justa, rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare, rezerve din diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta intr-o entitate straina si alte rezerve.
În creditul contului 106 “Rezerve” se inregistreaza:
– profitul net contabil realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la rezerve in baza unor prevederi legale (129);
– profitul net realizat in exercitiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
– capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat, respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe masura folosirii activului de catre entitate (105);
– primele de capital transferate la rezerve (104);
– diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care fac obiectul participatiei (261, 263, 265);
– majorarea valorii participatiilor detinute in capitalul altor entitati, ca urmare a incorporarii rezervelor in capitalul acestora (261, 263, 265);
– valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor (644);
– cresterea valorii activelor financiare disponibile pentru vanzare, inclusa direct in capitalul propriu, in cadrul situatiilor financiare consolidate (501);
– partea cuvenita investitorului din rezervele inregistrate de intreprinderea asociata in care se detin participatii, cu ocazia consolidarii prin metoda punerii in echivalenta (264);
– diferenta favorabila de schimb valutar, inregistrata la consolidare, in relatie cu un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina (765);
– castigurile legate de vanzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, transferate la rezerve (141).
În debitul contului 106 “Rezerve” se inregistreaza:
– rezervele destinate majorarii capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzatoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajatilor (101);
– diferenta dintre valoarea participatiilor primite ca urmare a participarii in natura la capitalul altor entitati si valoarea neamortizata a imobilizarilor corporale si necorporale care au facut obiectul participatiei, transferata la venituri cu ocazia cedarii participatiilor respective (764);
– rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile inregistrate in exercitiile precedente, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
– decontarea capitalurilor proprii catre actionari/asociati, in cazul operatiunilor de reorganizare, potrivit legii (456);
– pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve (149);
– ajustarea rezervei de valoare justa, urmare a diferentelor nefavorabile rezultate din evaluarea activelor financiare disponibile pentru vanzare, in cadrul situatiilor financiare consolidate (501);
– diferenta nefavorabila de schimb valutar, inregistrata la consolidare, in relatie cu un element monetar care face parte dintr-o investitie neta a entitatii intr-o entitate straina (665).
Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.

Contul 107 “Rezerve din conversie” se utilizeaza numai in situatiile financiare consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor de curs valutar rezultate din conversia situatiilor financiare anuale ale societatilor nerezidente.
Contul 107 “Rezerve din conversie” este un cont bifunctional, folosit la consolidarea societatilor nerezidente.
În creditul contului 107 “Rezerve din conversie” se inregistreaza:
– diferentele favorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse in bilantul societatilor nerezidente;
– diferentele favorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse in bilantul societatilor nerezidente;
– diferentele nefavorabile recunoscute drept cheltuiala la cedarea participatiilor detinute in societatile nerezidente (665).
În debitul contului 107 “Rezerve din conversie” se inregistreaza:
– diferentele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de activ cuprinse in bilantul societatilor nerezidente;
– diferentele nefavorabile rezultate din conversia posturilor de datorii cuprinse in bilantul societatilor nerezidente;
– diferentele favorabile recunoscute drept venit la cedarea participatiilor detinute in societatile nerezidente (765).
Soldul creditor reprezinta diferentele favorabile aferente societatilor nerezidente consolidate, iar soldul debitor, cele nefavorabile.

Contul 108 “Interese care nu controleaza” se utilizeaza numai in situatiile financiare consolidate.
Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza interesele care nu controleaza, rezultate cu ocazia consolidarii filialelor prin metoda integrarii globale.
Contul 108 “Interese care nu controleaza” este un cont bifunctional, folosit la consolidarea filialelor.
În creditul contului 108 “Interese care nu controleaza” se inregistreaza partea din rezultatul favorabil al exercitiului financiar si celelalte capitaluri proprii ale filialei, atribuita unor interese care nu sunt detinute de catre societatea-mama, direct sau indirect.
În debitul contului 108 “Interese care nu controleaza” se inregistreaza partea din rezultatul nefavorabil, atribuita unor interese care nu sunt detinute de catre societatea-mama, direct sau indirect.
Soldul contului reprezinta interesele care nu controleaza.